Бухгалтерский баланс – актив и пассив, разделы и виды

Бухгалтерский баланс является самым важным документом в бухгалтерской отчетности организации. Рассмотрим, что это такое и какими принципами следует руководствоваться при его заполнении, а также приведем актуальную форму отчета 2020 года и расскажем, какие нюансы следует учесть в 2021 году.

Бухгалтерский баланс представляет собой табличный вариант финансовых показателей организации на определенную дату. В наиболее распространенном в Российской Федерации виде баланс состоит из двух равных по сумме частей, одна из которых показывает, чем владеет организация в денежном выражении (актив баланса), а другая – по какой стоимости это было приобретено (пассив баланса). Основой для этого равенства является метод двойной записи в бухгалтерском учете для признания активов и обязательств.

Баланс, составленный на определенную дату, позволяет оценить текущее финансовое положение организации, а сравнение данных баланса, составленного на разные даты, дает возможность проследить изменения в финансовом положении с течением времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для экономического анализа предприятия.

Сталкивались ли вы с проблемами при составлении баланса? На нашем форуме вы можете найти совет на любую тему. Например, здесь вы можете проверить, нужна ли вам пояснительная записка для финансовой отчетности вашего малого предприятия.

Наиболее важные изменения в балансе (как и в других бухгалтерских отчетах) следующие:

• теперь отчетность может составляться только в тысячах рублей, миллионы больше не могут использоваться в качестве единицы измерения;
• ОКВЭД в заголовке заменен на ОКВЭД 2;
• баланс должен включать информацию об аудиторской организации (аудиторе).

Только те компании, которые подлежат обязательному аудиту, должны быть отмечены знаком аудитора.

Налоговые органы будут использовать его как для штрафования самой организации, если она проигнорировала обязанность пройти проверку, так и для определения того, у какого аудитора они будут запрашивать информацию об организации в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса.

Более значительные изменения произошли в форме 2.

Классификация баланса

Существует множество типов бухгалтерского баланса. Они различаются по ряду причин: характер данных, на которых основан баланс, время составления баланса, его цель, способ отражения данных и многие другие факторы.
В зависимости от того, как представлены данные, баланс может быть

• статический (бухгалтерский баланс) – составляется на определенную дату;
• Динамика (оборот) – сопоставляется по обороту за период.

Они различаются в зависимости от времени их приготовления:

• начальный баланс – на начало периода;
• текущие – составленные на отчетную дату ликвидационный баланс – в случае ликвидации организации;
• в процессе санации организации, приближающейся к банкротству;
• разделение – когда организация разделяется на несколько компаний;
• Балансовый отчет о слиянии – когда организации сливаются в одну.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

• временный;
• предельная;
• запланировано;
• заявил.

В зависимости от характера исходных данных, баланс может быть:

• Инвентаризация (составляется на основе инвентаризационной описи);
  бухгалтерская книга – составляется исключительно на основе данных бухгалтерского учета;
• Общий (составляется на основе данных бухгалтерского учета, с учетом результатов инвентаризации).

В зависимости от способа записи данных:

• Валовая – включая корректирующие статьи (амортизация, резервы, маржа);
• нетто – за исключением данных по регулирующим статьям
• Балансовые отчеты могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы предприятия (балансы государственных организаций, общественных, совместных, частных) и вида осуществляемой деятельности (основной, вспомогательный).

В зависимости от периодичности балансы делятся на месячные, квартальные и годовые. Они могут быть полными или сокращенными.

Балансовый отчет может быть двух типов:

• горизонтальный – когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
• Вертикальный – когда валюта баланса равна стоимости чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам компании минус ее обязательства.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, методы и способы составления бухгалтерского баланса. Отчеты, представляемые в FTSE, должны быть составлены по установленной форме и содержать сопоставимые данные на дату, указанную в балансе.

Структура бухгалтерского баланса компании

Форма бухгалтерского баланса, используемая в официальной отчетности в Российской Федерации, представляет собой таблицу, разделенную на две части: активы и пассивы баланса. Суммы активов и пассивов баланса должны быть равны.

Активы баланса отражают те активы и обязательства, которые находятся под контролем организации, используются в ее финансово-хозяйственной деятельности и, вероятно, принесут пользу организации в будущем. Активы делятся на две части:

• Основные средства (в этом разделе показываются активы, используемые организацией в течение длительного периода времени, стоимость которых обычно учитывается в прибылях и убытках по частям);
• оборотные активы, данные о наличии которых находятся в непрерывной динамике, учет их стоимости в финансовом результате обычно осуществляется на разовой основе.

Пассивная сторона баланса описывает источники тех средств, которые составляют активную сторону баланса. Он состоит из трех разделов:

• капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
• долгосрочные обязательства, которые характеризуют долги предприятия, существующие в течение длительного периода времени;
• Краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть долга организации.

Содержание разделов бухгалтерского баланса

Разделение разделов в структуре баланса обусловлено, главным образом, фактором времени.

Например, активы баланса делятся на 2 части, в зависимости от времени, когда активы использовались в деятельности организации:

• основные средства используются более 12 месяцев;
• текущие активы содержат данные о коэффициентах, которые существенно изменятся в течение следующих 12 месяцев.

При распределении разделов в пассиве баланса, помимо фактора времени, важную роль играет принадлежность средств, за счет которых создается активная составляющая баланса (собственный или иностранный капитал).

Учитывая эти два фактора, ответственность была разделена на три раздела:

• капитал и резервы, где собственные средства организации делятся на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную часть, которая зависит как от принятой учетной политики (переоценка, резервы), так и от меняющегося каждый месяц финансового результата деятельности;
• Долгосрочные обязательства – это обязательства, которые будут существовать более 12 месяцев после отчетной даты;
• Текущие обязательства – торговая кредиторская задолженность, которая существенно изменится в течение следующих 12 месяцев.

Сокращенная (упрощенная) форма баланса позволяет объединить статьи баланса для получения агрегированных данных и упрощения отчетности. Однако использовать его могут только те, кто имеет право на упрощенную бухгалтерию (МСП, некоммерческие организации, участники проекта “Сколково”).

Разделение раздела на рубрики обусловлено необходимостью выделения основных видов активов и обязательств, составляющих соответствующие разделы баланса.

Форма полного бухгалтерского баланса, рекомендованная Министерством финансов РФ, предполагает следующую разбивку по статьям:

• основные средства:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные активы геологоразведки;
• материальные активы геологоразведки;
• основные средства;
• Прибыльные инвестиции в материальные основные средства
• финансовые инвестиции;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы;
• текущие активы:
• резервы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые инвестиции (за исключением денежных эквивалентов);
• Денежные средства и их эквиваленты
• прочие оборотные активы;
• капитал и резервы;
• акционерный капитал (уставный капитал, уставный фонд, партнерские взносы);
• собственные акции;
• переоценка внеоборотных активов;
• резервный оплаченный капитал (без переоценки);
• резервы капитала;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства;
• текущие обязательства:
• заемные средства;
• обязательства;
• доходы будущих периодов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

При составлении бухгалтерского баланса организация может использовать детализацию, рекомендованную Минфином России. Однако он имеет право применить свою собственную разработку этой разбивки, если считает, что это приведет к большей надежности отчетности. Кроме того, если нет данных для заполнения соответствующих статей, предприятие имеет право исключить такие статьи из подготовленного баланса.

Статьи баланса заполняются на основании остатков на счетах на дату составления баланса. При подготовке отчета для представления в налоговую инспекцию необходимо соблюдать ряд правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н):

Базовые данные бухгалтерского учета должны быть надежными, полными, нейтральными и сформированными в соответствии с принципами применяемых ПБУ. Они должны быть отражены в соответствии с принципами существенности и сопоставимости с результатами предыдущих периодов.
В текущем отчете цифры за предыдущие периоды должны совпадать с цифрами в окончательной финансовой отчетности за эти периоды.
Для годового баланса наличие активов и обязательств должно быть подтверждено результатами их инвентаризации.

Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не переносятся.
Основные средства и ИА отражаются по остаточной стоимости.
Активы показываются по балансовой стоимости (за вычетом установленных резервов и надбавок).

Подробный алгоритм заполнения баланса построчно можно увидеть в Путеводителе по бухгалтерии КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

Ниже приводится информация о том, какие статьи бухгалтерского баланса заполняются на основе остатков по вышеуказанным счетам с учетом действующей редакции плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

В разделе “Нематериальные активы – чистая балансовая стоимость ИА, соответствующая разнице между остатками по счетам 04 и 05. При этом по счету 04 не учитываются данные, включенные в строку “Результаты исследований и разработок”, а по счету 05 – данные о нематериальных геологоразведочных активах.
Пункт “Результаты исследований и разработок” заполняется при наличии данных о расходах на исследования и разработки на счете 04.
Данные по рубрикам “Нематериальные активы геологоразведки” и “Материальные активы геологоразведки” актуальны для предприятий, разрабатывающих природные ресурсы, только в том случае, если у них есть информация для заполнения строк по этим рубрикам на счете 08. Материальные активы геологоразведки включают основные средства, а нематериальные активы геологоразведки – все прочие активы. Оба вида активов подлежат амортизации, отражаемой на счетах 02 и 05 соответственно.
Данные о чистой балансовой стоимости основных средств (разница между счетами 01 и 02, причем счет 02 не включает данные о материальных основных средствах, связанных с разведкой, и прибыльных инвестициях в основные средства) и стоимости капитальных вложений (счет 08, за исключением данных по строкам “Нематериальные активы, связанные с разведкой” и “Материальные основные средства, связанные с разведкой”) обобщаются в разделе “Основные средства”.
По статье “Доходные вложения в активы, срок погашения которых наступил” показатели берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 по одним и тем же объектам.
Строка “Финансовые инвестиции” в основных средствах заполняется на суммы со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые инвестиции), 73 (займы сотрудникам). Сальдо счета 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), касающегося долгосрочных инвестиций.
По статье “Отложенные налоговые активы” компании, использующие ПБУ 18/02, должны заполнить сальдо по счету 09.
При использовании статьи “Прочие внеоборотные активы” в балансе отражаются активы, не включенные в вышеуказанные статьи, или те, которые организация считает необходимым выделить.
Показатель по статье “Запасы” формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (минус резервный счет 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (минус счет 42, если товары учитываются с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По статье “НДС по приобретенным ценностям” отражается сальдо счета 19.
Для получения данных по статье “Дебиторская задолженность” суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета после вычета резервов, созданных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (после вычета данных по статье “Инвестиции”), 75 и 76.
В строке “Финансовые инвестиции (за исключением денежных эквивалентов)” в текущих активах указываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые инвестиции), 73 (займы сотрудникам) со сроком погашения менее 12 месяцев. Значения счета 58 уменьшаются на сумму созданного резерва (счет 59) по краткосрочным инвестициям.
Данные по статье “Денежные средства и их эквиваленты” формируются путем сложения остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
Статья “Прочие оборотные активы” включает активы, которые по каким-либо причинам не включены в вышеперечисленные статьи или которые организация считает необходимым выделить. Например, это может быть безнадежный долг контрагента или стоимость украденного имущества, в отношении которого ведется расследование. Отражение таких данных в этой статье с соответствующим сокращением статей, в которых они были бы отражены, если бы организация не решила их разделить, потребует примечаний как к статье “Прочие оборотные активы”, так и к другой статье, затронутой сделкой.
Данные по статье “Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищества)” берутся как сальдо по счету 80.
Данные по статье “Собственные запасы” соответствуют остаткам на счете 81.
Для статьи “Переоценка внеоборотных активов” используются показатели, относящиеся к остатку по счету 83, относящемуся к ОС и ВА.
Данные по рубрике “Начисления и отложенные доходы (не переоцененные)” создаются по мере уменьшения сальдо счета 83 на данные по переоценке основных средств и основных фондов.
Сальдо счета 82 включается в статью “Добавочный капитал”.
Величина, отраженная по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) в годовом балансе, является остатком по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реорганизации баланса, которая происходит в конце года) эта цифра состоит из двух остатков: по счету 84 (прибыль/убыток, перенесенный на будущий период) и 99 (прибыль/убыток за текущий период отчетного года). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – единственная статья баланса, которая может иметь отрицательное значение. Важно, чтобы сумма капитала и резервной части (чистых активов) организации, имеющей убыток, была не меньше суммы уставного капитала. Если такая ситуация возникает в течение двух финансовых лет подряд, организация должна либо уменьшить свой уставный капитал до соответствующего размера (что не всегда возможно, поскольку уставный капитал не может быть ниже минимального размера, установленного действующим законодательством), либо быть ликвидирована.

Статья “Кредиты и займы” в разделе “Долгосрочные обязательства” заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев (сальдо счета 67). В этом случае проценты по долгосрочным займам должны быть включены в текущие обязательства.
В разделе “Отложенные налоговые обязательства” организации, применяющие ПБУ 18/02, отражают сальдо счета 77.
Значение по статье “Оценочные обязательства” в разделе “Долгосрочные обязательства” соответствует остатку по счету 96 (Резервы предстоящих расходов) для тех резервов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
В разделе “Прочие обязательства” показаны обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, которые не включены в прочие долгосрочные обязательства.
Пункт “Кредиты” в разделе “Текущие обязательства” заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которых меньше 12 месяцев (сальдо счета 66). Сюда входят проценты по долгосрочным займам, учитываемым на счете 67, и по долгосрочным кредитам, учитываемым на счете 67, если срок их погашения составляет менее 12 месяцев.
Данные по статье “Обязательства” создаются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Для пункта “Доходы будущих периодов” значение представляет собой сумму остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
Значение по статье “Оценочные обязательства” в разделе “Текущие обязательства” соответствует остатку по счету 96 (резервы предстоящих расходов) для тех резервов, срок полезного использования которых составляет менее 12 месяцев.
В разделе “Прочие обязательства” обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, которые не классифицируются как прочие текущие обязательства, показаны в разделе “Текущие обязательства”.

“Прочие основные средства” – в балансе, это, как уже упоминалось, основные средства, которые не отражены в других рубриках раздела 1 “Основные средства”.

Другие основные средства организации могут включать, например:

• вложения в основные средства организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 “Вложения в основные средства”, в частности, затраты организации, относящиеся к объектам, которые впоследствии будут включены в состав обесцененных активов или материальных основных средств, а также затраты, относящиеся к незавершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, если организация не отражает эти показатели;
• оборудование, подлежащее установке (оборудование, требующее установки), а также соответствующие транспортные и закупочные расходы, которые заносятся на счета 15 и 16;
• Они списываются только один раз, при условии, что период, в течение которого они списываются, превышает 12 месяцев с даты баланса или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• суммы выплаченных авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством основных средств.

Текущие обязательства в балансе – это строка баланса 1500

Часто бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое положение организации, сталкиваются с трудностями, когда необходимо определить текущие обязательства, так как это понятие не встречается в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету.

Чтобы определить место текущих обязательств в балансе, давайте рассмотрим значение этого термина. Финансовый словарь определяет текущие обязательства как обязательства, подлежащие погашению в течение следующих 12 месяцев. Другими словами, текущие обязательства являются синонимом текущих обязательств. Текущие обязательства показаны в разделе V пассива баланса. Соответственно, текущие обязательства в балансе – это строка 1500 “Итого раздел V”, определяемая как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива баланса.

Также, Вы можете заказать у нас услугу бухгалтерский аутсорсинг и бухгалтерская отчетность